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上市公司财务欺诈审计对策
发表于 2019-10-09 浏览:999
文章导读:本文加强对会计报表编制和审计的监督、完善会计准则和审计准则等配套措施的论述,进而规范证券市场信用体系,重塑审计公信力,有助于投资者、债权人、政府和其他利益相关者根...
本文加强对会计报表编制和审计的监督、完善会计准则和审计准则等配套措施的论述,进而规范证券市场信用体系,重塑审计公信力,有助于投资者、债权人、政府和其他利益相关者根据高质量的会计信息做出恰当的投资决策。




一、上市公司财务欺诈的成因及主要手段



纵观世界各国一系列财务欺诈行为,我们不难看出如此大量的假账丑闻的产生,首先是在“他律”上产生问题,即现有的法律制度框架存在“缺陷”,其次是“法律的真空”使公司无限放大利己动机,以致“自律”缺失。
下面从这两方面分析财务欺诈成因。




(一)他律的缺陷



1.法律环境的缺陷是财务欺诈行为得以产生的关键因素。




一般来说,想要通过法律手段治理财务欺诈行为,必须以法律形式明确财务欺诈行为的非法性,财务欺诈行为的产生,在很大程度上制约于一定的法律环境。




2.中介机构独立性差,风险意识薄弱。


本文发表于博锐管理在线| http://www.boraid.com/darticle3/list.asp?id=146130|400对企业的财务会计报表发表审计意见,注册会计师审计作为防范上市公司财务造假的一种制度安排,旨在建立一道治理内幕交易,操纵市场,欺诈客户等违法行为的外部防线。
如果收益与惩罚失衡,作为“经纪人”的会计师在利益驱动下极易产生道德失范行为。




(二)自律的缺失



1.“内部人”控制,利益结构失衡。




我国上市公司同样存在着内部人控制问题。
其显著特征是:(1)流通股比重小,国有股一股独大。
(2)国有股主体缺位。




2.市公司急功近利,为追求”一夜暴富”不惜造假欺诈。




上市公司的好坏往往涉及到部门或地区的利益,这成了上市公司造假问题产生的根源。




3.利益冲突与恶性竞争导致会计事务所参与造假。




我国会计师事务所过多,行业恶性竞争严重。
会计师事务所为抢夺市场份额,经常采用低价收费、拉关系、给回扣等不良手段进行恶性竞争,并采用减少审计时间、省略必要程序的方法以降低审计成本、追求高额利润。
这必然导致审计质量的降低,从而在客观上助长了上市公司实施财务欺诈行为。




4.对欺诈造假的上市公司及会计师事务所,缺乏有效的惩戒和追溯机制。




有效的市场监管和严格的事后惩罚机制是确保会计师事务所等市场中介机构认真履行职责、向市场提供真实、客观信息的制度保证。




5.上市公司内部治理结构的不完善助长了管理当局的侥幸心理。




大股东或控股股东自己选择自己、自己监督自己、自己评价自己,董事会、监事会和经营管理机构之间形成“利益共同体”,一损俱损、一荣俱荣,因而他们完全有能力联合起来损害其他中小股东的利益,致使上市公司本应具有的内部制衡机制失灵。




(三)我国上市公司财务欺诈的主要手段



1.虚拟资产,隐藏债务,以虚增所有者权益。




所谓虚拟资产,是指已经实际发生的费用或损失,但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。
利用虚拟资产,不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失,是上市公司操纵利润的“蓄水池”和“ 垃圾桶”。




2.虚构交易事项。




虚构交易事项是最简单也最常见的一种造假手段,包括虚构交易事项和制造经济业务两种类型。




3.运用不恰当的会计政策。




会计政策是公司编制财务报告时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务,不同的会计政策能够产生不同的经营成果和财务状况。
会计制度同任何制度一样都具有局限性,会计准则所固有的估计和专业判断以及会计核算方法的可选择性给上市公司管理层操纵利润提供了机会。




二、上市公司财务欺诈审计的制度建设



(一)财务欺诈审计的外部环境建设



1.完善审计委托制度



目前国内经营管理层兼具被审计单位和审计委托人的双重身份,扭曲了正常的审计关系。




2.改进公司管理者激励方式



对经营管理者的考核和奖励指标不仅是从当期会计信息来衡量,还应结合期权、股份等,使经营管理者的利益与上市公司长期权益、股民利益一致起来。




3.加大对违规的处罚力度及监管力度



建立适当的诉讼机制,实行民事赔偿责任追究,提高虚假会计信息的违规成本,是当前我国市场经济中亟待解决的课题。




4.加大对参与合谋的注册会计师的惩罚力度



引入声誉处罚机制。
加大对违规行为的处罚力度,对事务所承担的责任应加以延伸,不仅要包括整个事务所的经济资产,还应包括所内CPA的个人声誉资产,将CPA的个人财富与声誉挂钩。




(二)财务欺诈审计的内部环境管理。




2.加强诚信制度建设。




应从以下几方面加强我国跨及诚信制度建设:一是贯彻执行并深入完善新准则;二是实现制度创新;三是加强诚信教育,给诚信教育良好的社会环境。




2.2.2完善企业的内部控制制度。




有效的内部控制能够防止舞弊行为的发生,是保证财务报告公允、准确的三道重要防线之一。
对于我国企业内部控制制度的加强,应注意建立逻辑统一的内部控制框架。




3.进一步明确各方应该承担的责任,建立有效的责任判定标准。




事先对各方责任作出详尽明确的规定是避免事后纠纷的必要手段,同时也有利于各责任主体尽职意识的提高,以防止财务欺诈行为的发生。




4.完善公司法人治理结构,建立有效的约束和激励机制。




可以通过建立有效的经理人市场及声誉机制,对每一位经理人进行全面、公开的业绩和信用记录,减少其短期行为。
另外,通过完善独立董事制度和审计委员会制度,强化内部监管机制,也能在一定程度上遏制财务欺诈行为的发生。




5.加强会计信息披露,完善相关会计准则。




在今后的工作中应不断加强企业信息披露的广度与深度,提高透明度,并不断细化信息披露的相关要求,减小利用信息披露制度缺陷进行财务欺诈的可能性。










来源:营销学苑
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