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税务申报
湿租业务的会计处理
发表于 2019-10-09 浏览:999
文章导读:湿租,是航空公司之间的一种特殊租赁方式,出租方在提供航空器的同时,向承租方提供机组人员或乘务组人员为承租方服务。 在租赁过程中,被租赁飞机的标志与飞机号等保持不变。...
湿租,是航空公司之间的一种特殊租赁方式,出租方在提供航空器的同时,向承租方提供机组人员或乘务组人员为承租方服务。
在租赁过程中,被租赁飞机的标志与飞机号等保持不变。
湿租业务结束后,租赁航空器、机组人员、乘务组人员均归属于出租方,承租方在湿租过程中需要支付合同或协议约定的租金。
航空器租赁属于我国《企业会计准则第21号——租赁》规范的范畴,但关键在于湿租业务中配套的空乘人员在新会计准则体系中如何进行账务处理,这是我国新会计准则体系中的一个尚未规范的空白领域,值得深入研究。




海南航空2006年、2007年年报分别显示,在报告期内与扬子江快运航空有限公司签订飞行员租赁协议,租期1年,2006年租赁金额976.7万元,2007年租赁金额1104万元;与金鹿航空有限公司签订飞行员租赁协议,租期1年,2006年租赁金额1710.5万元,2007年租赁金额2004.3万元。
并指出在报告期内其他业务利润较上一年增加的主要原因为报告期内对外出租飞机与飞行员所增加的利润,营业外收入增加的原因是转让飞行员收益的增加。
湿租业务已成为航空业较为典型的租赁业务。
海南航空湿租案例对我国业已执行的新会计准则体系提出了如下挑战:新会计准则体系中未规范空白的经济业务或会计事项依据什么进行会计处理;湿租等新业务如何进行账务处理,即应冲减费用还。
是确认为营业外收入等。




湿租业务账务处理



租赁分为融资租赁和经营租赁两种基本形式,航空业湿租业务虽然也存在跨期的情况,但根据我国租赁准则对两者的定义判断,湿租业务属于经营租赁形式。




(一)海南航空现行账务处理的弊端



通过对海南航空2006年和2007年年报分析可知,该公司并未将飞行员单独作为一项独立资产进行核算与计量,也并未直接将其体现在会计报表中,进行合理地披露。
对飞行员的培训费用直接计入长期待摊费用予以资本化,并按其费用项目的收益年限分3。
7年摊销。
在转让租赁飞行员时,转让收入依据实际费用未摊销年限与收益期限比例冲销长期待摊费用原值,租赁收入按所租赁之飞行员人工成本确定。
采用这种方法虽然能够在数额上将针对飞行员发生的交易用货币合理进行计量,但是,飞行员作为航空公司最重要的一项生产性资源,却并未将该资源如实地反映在资产负债表中,丧失了财务报告的客观性和真实性,有违会计信息充分披露理念,也使得提供的会计信息显得不够完整。
同时对空乘人员转让和租赁均反映在“营业外收入”项目中,混淆了两者的界限,容易误导会计信息使用者的经济决策。




(二)海南航空账务处理改进模式



单设“无形资产——空乘人员”账户。
以飞行员为核心的航空业,“空乘人员”是航空企业最重要的无形资产之一,该类资产应确认为企业的无形资产。
我国航空企业应对现行账务处理模式进行改进,单设“无形资产——空乘人员”账户,对空乘人员的取得、使用、转让、租赁等进行会计核算。
空乘人员在培训阶段的支出,可以比照无形资产开发阶段时的账务处理进行,空乘人员随时间推移而消耗转移的价值,可以比照无形资产摊销模式进行处理。
对空乘人员进行培训投入时:借记“培训支出——资本化支出(空乘人员)”,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”;空乘人员培训完成投入使用时:借记“无形资产——空乘人员”,贷记“培训支出——资本化支出(空乘人员)”;航空公司转让空乘人员时:借记“银行存款”、“累计摊销——空乘人员”,贷记“无形资产——空乘人员”、“营业外收入”;航空公司湿租空乘人员时:借记“银行存款”,贷记“其他业务收入”,同时,转销对应成本费用:借记“其他业务成本”,贷记“累计摊销——空乘人员”。
采用改进后的账务处理模式,将空乘人员单独作为一项无形资产进行核算,在资产负债表中列示,将空乘人员的租赁与转让业务分别开来,对会计信息使用者而言,提供了更为相关的决策有用的会计信息,符合会计准则发展的国际趋势与我国新会计准则对无形资产的会计规范相一致,体现了充分披露理念的要求等。










来源:财会信报(京)
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