累计注册深圳公司超2万家,100名资深财务会计、工商人员,为中小企业提供免费注册公司、代办公司注册、公司注册代理等工商注册服务。 移动应用 微信关注 联系我们 联系客服
税务申报
增值税转型下固定资产的会计处理
发表于 2019-10-09 浏览:999
文章导读:一、新增固定资产的会计处理 1.外购固定资产的会计处理。 按外购固定资产所取得增值税专用发票上注明的金额,借记“固定资产”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按...
一、新增固定资产的会计处理



1.外购固定资产的会计处理。
按外购固定资产所取得增值税专用发票上注明的金额,借记“固定资产”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
对于在固定资产购置过程中发生的运费,在取得货物运费发票并经税务机关稽核对比无误后,按税法规定准予抵扣的部分直接记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,其余部分记入“固定资产”科目。
下面举例说明:



例1:2009年3月1日,甲企业购进机床一台供生产部门使用,增值税专用发票上注明的价款为100



元、增值税为170


,支付运输费用3


元并取得合法发票,以上款项均用银行存款支付。




甲企业的会计处理为:借:固定资产1002790元(100



+3


×
.93),应交税费——应交增值税(进项税额)170210元(1700

+300
×

7);贷:银行存款117300
元。
可见,增值税转型后,外购固定资产的会计处理和存货的会计处理一致。




2.接受捐赠取得的固定资产的会计处理。
接受捐赠是企业非日常活动产生的经济利益流入,现行会计准则将其归入“营业外收入”科目核算,增加当期的所有者权益。
此外,税法规定,企业接受捐赠取得的固定资产应当缴纳企业所得税。
下面举例说明:



例2:2009年3月1日,甲企业接受某单位捐赠的机床一台。
增值税专用发票上注明的价款为80


元、增值税为13 600元。




甲企业的会计处理为:借:固定资产800

元,应交税费——应交增值税(进项税额)13 600元;贷:营业外收入70 200元[(80


+13 600)×
.75],应交税费——应交所得税23 400元[(80


+13 600)×
.25]。




3.自制固定资产的会计处理。
采购工程物资用于自制固定资产时,按照增值税专用发票上注明的金额借记“工程物资”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
工程领用物资、原材料时,借记“在建工程”科目,贷记“工程物资”、“原材料”科目。
工程交付使用时,借记“固定资产”科目,贷记“工程物资”。
下面举例说明:



例3:2009年3月1 Et,甲企业自建生产线,购人为工程准备的各种物资200


元,支付增值税3400
元,实际领用工程物资190


元,剩余物质转为原材料。
领用材料一批,实际成本40


元.增值税6 800元。
支付工程人员工资60


元,企业辅助生产车间为工程提供有关劳务,发生劳务支出20


元,外购劳务16


元,增值税2 720元。
以上业务均取得了增值税合法抵扣凭证,款项用银行存款支付,该工程于2009年10月1 日交付使用。




甲公司的会计处理为:(1)购人为工程准备的物资,借:工程物资200


元,应交税费——应交增值税(进项税额)34


元;贷:银行存款234


元。
(2)工程领用物资及剩余物资转为原材料,借:在建工程190


元,原材料10


元:贷:工程物资200


元。
(3)为建造工程领用材料,借:在建工程40


元;贷:原材料40


元。
(4)支付工程人员工资,借:在建工程60


元;贷:应付职工薪酬60


元。
(5)分配辅助生产车间提供的劳务支出,借:在建工程20


元;贷:生产成本——辅助生产成本20


元。
(6)支付外购劳务费用,借:在建:亡程16


元,应交税费——应交增值税(进项税额)2 720元;贷:银行存款18 720元。
(7)工程交付使用,借:固定资产326


元;贷:在建工程326


元。




可见,增值税转型后,建造固定资产领用一般货物的会计处理与生产或销售领用一般货物的会计处理一致,其进项税额允许抵扣。




二、固定资产纳税筹划的会计处理





企业要享受增值税进项税额全额抵扣政策须在2009年1月1日后购进固定资产,所以纳税筹划应着眼于如何使2009年1月 1 日前购进的固定资产同样享受进项税全额抵扣的优惠政策,为企业创造经济利益。
笔者以2008年12月31日为分界点,将这之前纳税人已经购置的机器设备类固定资产称为存量固定资产。
对于存量固定资产,纳税人可以采用先出售再回购的方式,使该固定资产所含的迸项税额得到全额抵扣。




例4:甲企业于2008年6月1日购进设备一台,含税价为280800元,增值税税率为17%,预计使用年限为10年,采用直线法计提折旧,假设期末无残值。
2009年1月1日甲企业将该设备按账面净值228


元卖给乙企业。




1.出售固定资产的账务处理。
甲企业的账务处理为:借:固定资产清理266 760元,累计折旧14
40元;贷:固定资产280 800元。
甲企业出售固定资产时,根据有关规定一律按4%的征收率减半征收增值税,不得抵扣。
应纳税额=266 760÷(1+4%)×4%÷2=5 130元,借:银行存款266 760元;贷:固定资产清理261 630元,应交税费——虚交增值税(销项税额)5 130元。




2.回购固定资产的账务处理。
2009年1月1日后,甲企业将该固定资产从乙企业按原价回购。
甲企业的会计分录为:借:固定资产228


元,应交税金——应交增值税(进项税额)38 760元;贷:银行存款266 760元。




在此交易中,乙企业财务状况没有实质性改变。
同样,乙企业也可以和甲企业达成协议,采用同样的方法对本企业机器设备类固定资产进行纳税筹划,通过合作实现共赢。
当然,在实际操作过程中,应减少固定资产交易的次数,但是可以适当选择单位价值较高的设备进行交易。










来源:现代审计与会计
更多相关资讯 无相关信息

相关推荐:

  • 新会计准则下的公允价值
  • 资本弱化管理下企业税收
  • 金融危机下中小企业财务
  • 公平视角下的个人所得税
  • 借助信息化把好资金管控
  • 2010年新政点拨:增值税条
  • 增值税转型后建安企业的
  • 财务预算报告范文两篇分
  • 财务内部控制制度范文两
  • 小企业财务报销制度范文
  • 返回上一页
    上一篇:中国企业将高调亮相2010汉诺威工博会
    下一篇:没有了

    最新文章
    随机文章
    快速申请办理
    称呼: *
    电话: *

    订单提交后,10分钟内,我们将安排工作人员和您联系!

    热点资讯
    联系我们


    联系人:
    热线:
    QQ:
    地址:

    Copyright © 2018-2019 公司超2万家,100名资深财务会计、工商人员,为中小企业提供免费注册公司、代办公司注册、公司注册代理等工商注册服务。 版权所有
     
    滕州市远诚信息咨询有限公司
    QQ在线咨询
    客服咨询
    咨询热线